国家税务总局


国家税务总局关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知
国家税务总局



各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
为了加强税收管理，根据我国税法的有关规定，现就外商投资企业发包经营、出租经营的有关税收处理问题，重新明确如下：
一、外商投资企业聘任本企业雇员实行目标责任承包，或者外聘管理服务公司负责本企业全部或部分经营管理，但仍以外商投资企业的名义对外从事各项商务活动，并以定额或按经营效益、管理效益确定数额支付上述受聘个人劳务报酬或公司服务费的，应以外商投资企业为纳税主体，
依照有关税法规定计算缴纳流转税和企业所得税并享受适用的税收优惠。外商投资企业支付给上述受聘个人的劳务费或公司的服务费，在计算该外商投资企业所得税时，允许做为费用列支。
上述个人和公司收取的劳务费或服务费，按以下原则计算纳税：
（一）本企业雇员收取的劳务费，应并入个人工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税，税款由外商投资企业代扣代缴。
（二）管理服务公司收取的服务费，应作为该公司服务业收入，按照规定缴纳营业税和企业所得税。
二、外商投资企业全部或部分由本企业股东、其它企业、本企业雇员或其他个人（以下简称经营人）负责经营，但外商投资企业未改变其法人地位、名称和经营范围等工商登记内容，经营中仍以外商投资企业的名义，对外从事各项商务活动，经营人按合同规定数额或收益的一定比例返
还外商投资企业，独立承担经营风险并享受返还后的剩余收益的，不论其合同规定为承包经营还是承租经营，均按以下原则计算纳税：
（一）流转税
外商投资企业由经营人负责经营部分的生产、经营收入，仍应以外商投资企业为纳税主体，计算缴纳流转税。
（二）所得税
1、经营人为企业的，仍应以外商投资企业为纳税主体，双方按合同规定分取的收益，不得在计算所得税时扣除，应对外商投资企业由经营人负责经营部分的全部所得或经营人按合同规定返还给外商投资企业的收益，就其数额高者，计算缴纳企业所得税并享受税法规定的税收优惠待遇
。经营人负责经营部分发生亏损的，应就经营人按合同规定以自有资金返还给外商投资企业的收益纳税；经营人以自有资金弥补亏损的数额不计入应纳税所得额；经营人用以后年度其负责经营部分的所得超过应返还给外商投资企业收益的部分弥补亏损的数额，可从该年度经营人负责经营部
分的所得额中扣除。
对经营人分取的税后收益，经营人为外商投资企业或外国企业的，不再计算缴纳企业所得税，但其负责经营部分发生亏损或经营所得不足以按合同规定数额返还外商投资企业，而以自有资金弥补所形成的损失，也不得冲减经营人本企业的其它应纳税所得额；经营人为内资企业的，按有
关规定处理。
2、经营人为个人的，以外商投资企业和经营人分别作为纳税主体，按照双方实际分享的收益，分别计算缴纳企业所得税和个人所得税；经营人负责经营部分发生亏损的，按上述1项所述原则处理。经营人取得的所得，作为个人对企事业单位承包经营、承租经营所得，向上述外商投资
企业的主管税务机关计算缴纳个人所得税。
三、外商投资企业出租全部或部分财产（工厂、车间、房屋、场地、柜台、设备等）给其它企业或个人（以下简称承租人）生产、经营，承租人单独办理工商登记，领有营业执照，并以承租人的名义对外从事各项商务活动，仅以定额或定额加一定比例提成方式，向外商投资企业支付租
金的，按以下原则计算纳税：
（一）承租部分的生产、经营收入，应以承租人为纳税主体，依照其适用的税收法规计算缴纳流转税和所得税，并适用有关税收优惠。承租人支付给外商投资企业的租金，可以在承租人计算缴纳所得税前作为费用列支。
（二）外商投资企业取得的租金，应作为企业租赁收入，计算缴纳营业税和所得税。
（三）外商投资企业将全部财产出租给承租人进行生产、经营的，其取得的收入，均为租赁收入，不属于生产性业务收入，不得享受外商投资企业和外国企业所得税法规定适用于生产性外商投资企业的优惠待遇；外商投资企业将部分财产出租给承租人生产、经营，其税收优惠待遇应按
照国税发〔1994〕209号文的规定处理。
四、本通知自1995年1月1日起执行，原国家税务局（89）国税外发103号文件同时停止执行。



1995年3月7日
国务院办公厅


国务院办公厅转发国家税务总局关于调整国家税务局、地方税务局税收征管范围意见的通知
国务院办公厅



各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：
《国家税务总局关于调整国家税务局、地方税务局税收征管范围的意见》(以下简称《意见》)已经国务院同意，现转发给你们，请遵照执行。
这次对国家税务局和地方税务局税收征管范围进行的调整，是在总结税务机构分设以来工作实践的基础上进行的，这对于巩固财税体制改革的成果，调动中央和地方两个积极性具有积极意义。
1994年经国务院批准的深圳市关于国家税务局和地方税务局税收征管范围划分的试点，可以继续进行，但不扩大到其他特区。
国家税务总局和各级地方政府要按照《意见》的要求，精心组织协调，做好税收征管范围调整工作，保持全国税务系统稳定，确保各项税收工作任务的圆满完成。

国家税务总局关于调整国家税务局、地方税务局税收征管范围的意见
(一九九六年一月二十二日)
1994年，全国税务系统按照《国务院办公厅转发国家税务总局关于组建在各地的直属税务机构和地方税务局实施意见的通知》(国办发〔1993〕87号)的规定，组建了国家税务局和地方税务局两套税务机构，明确划分了两个税务局各自的税收征管范围。机构分设以后，两套税务机构运行
基本正常，为保障财税体制改革的顺利进行发挥了重要作用。在总结一年多来工作实践的基础上，拟对国家税务局和地方税务局税收征管范围进行调整，具体意见如下：
一、关于集贸市场和个体工商户税收
个体工商户税收征管范围的划分，按照收入归属原则，由国家税务局和地方税务局分别征收管理。即增值税、消费税由国家税务局负责征收管理，营业税、个人所得税和其他税收由地方税务局负责征收管理。
为加强税收征管，降低税收征收成本，避免工作交叉，方便个体工商户纳税，经国家税务局、地方税务局协商一致，其各自负责征收的税种可以相互委托代征，相互委托代征不收取代征手续费。
集贸市场内的个体工商户按上述规定执行。
二、关于涉外税收
增值税、消费税、外商投资企业和外国企业所得税由国家税务局负责征收管理。营业税、个人所得税及其他地方税种由地方税务局负责征收管理，也可以委托国家税务局代征。
三、关于联营企业、股份制企业所得税
中央与地方所属企、事业单位组成的联营企业、股份制企业的所得税，由国家税务局负责征收管理。
四、关于证券交易税
证券交易税(未开征前对证券交易征收的印花税)由国家税务局负责征收管理。
五、关于教育费附加
教育费附加(铁道、银行总行、保险总公司缴纳的除外)由地方税务局负责征收管理。为简化征收手续，随增值税、消费税附征的教育费附加也可以委托国家税务局代征。
其他工商各税的征收管理范围，仍按国办发〔1993〕87号文件执行。
为贯彻落实上述税收征管范围调整意见，我局将另行制定有关的具体实施办法。
这次税收征管范围调整以后，税务系统的人员、财产不再调整。少数人员确需调动的，由当地国家税务局和地方税务局协商解决。
税收征管范围的调整自1996年2月1日起执行。



1996年1月24日